晋商在我国明末清初赫赫有名。那时就出现了“票号”机构，类似于当今的银行性质。晋商票号的风险防范也会从某种程度上给我们带来一些启示。 票号业在其发展过程中逐步具备了商业银行的属性，其存在、发展和扩张的基础在于风险管理的措施与能力。山西票号的核心竞争能力就是风险管理，而会计风险防范是其中的重要组成部分。 　　一、山西票号会计风险的分类 　　由于会计工作与票号的各项业务紧密结合在一起，根据其会计工作的不同层面，可将会计风险划分为： 　　(一)会计操作风险　是指票号在运作过程中由于经营管理不善造成损失的风险。会计操作风险是一种内生性较强的风险，需要管理者更加注重内部控制程序及实施情况。 　　(二)会计监督风险　从时间看，会计监督风险包括事前、事中、事后监督不力产生的风险；从内容看，包括对日常凭证、账册等会计资料的审核和对相关业务监督及评价不到位而产生的风险。 　　(三)会计信息披露风险　是指由于披露信息不够及时、规范，披露内容不够真实或过于简单等问题造成的风险。 　　二、山西票号会计风险的防范 　　山西票号针对会计各种风险采取了相应的防范措施，在很大程度上稳定和巩固了山西票号的发展。 　　(一)对会计操作风险的防范　会计操作风险的防范是山西票号会计风险防范体系的核心。 　　(1)对汇票采 取严密的防伪制度。为了防范外部人员利用假汇票欺骗、敲诈的风险，山西票号设计了严密的防伪制度。第一，山西票号的汇票在印制上颇有讲究。不论是在纸质的 选用还是在水印的运用上，都能使各山西票号的汇票具有鲜明的识别特征。第二，山西票号靠辨认书写汇票之人的字迹来防范假票。票号书写汇票的人不仅固定，其 字迹还要备案以报往总号及各分号。大家熟识其字迹，再与所收汇票比照，从而认定汇票真假。第三，山西票号设立了密押制度，这些密押外人根本无法解密，有效 防范了假汇票的侵入。 　　(2)对贷款限额和资本准备金的管理。山西票号对贷款限额进行了严格限定，同时为了防范因在经营活动中发生亏赔倒账而危及资本安全，设计了一种“预提倒款”以“严防空底”的办法：在账期分红时，不管未来有无风险，都按一定比例从利润中预提款项以“撇除疲帐”，设置经营安全防线，以期把风险降至最低。 　　(3)对分号实行严格的统一控制和费用预算。山西票号业务范围非常广泛，“至清末，26家山西票号在全国93个城镇设有总分支机构”。因此，山西票号必须加强对各分号的费用预算和控制。在经营模式和风险防范制度上，统一了总号与分号之间的会计业务流程，使分号没有权力在会计核算等方面制定自己的制度，只能按照总号的规章执行，从而大大增强了山西票号的整体执行力。 在人员选任上，采用总号选派资历较优者出任分号掌柜，上任出发时只携带总号图章、砝码等各种要件前往，并且规定：“资本皆存总号，设分庄时不另发资本，只 给川资和开办费若干”。同时，总号对分号的各种费用严格控制。这些措施有力加强了总号对分号的直接管理，减少了会计处理和控制职能分散的可能性，有效避免 了会计操作风险。 　　(二)对会计监督风险的防范　山西票号对会计风险进行了事前、事中和事后全方位的监督。 　　(1)在事前监督方面，票号制定了严格的经营管理规章(俗称“号规”)，包括会计风险管理方面的号规，如贷款限额、定期报告、账簿审核管理等。这些号规中针对会计工作本身及与之相关的业务制订的严格制度和相关的防范措施，起到了有效的事前监督作用。 　　(2)总号设置“协理”一职，坚持一年一度的“巡边”督察，实现会计的事中监督。“协理”对各分号每年都要进行详细督察，从业务经营到账务管理，从号章号规的执行情况到思想作风，一一考察，赏罚严明。号规中专门规定了对“账簿折据”的审核，体现了对账房会计工作的审查和监督。“协理”的设置和“巡边”制度，使山西票号能有专门的机构对业务经营过程中的问题进行及时的汇报和纠正，从而解决了单独通过查看凭证、账簿进行会计事中监督时带来的片面性。 　　(3)通过业绩评价和员工激励制度，实现了票号的会计事后监督。山西票号不局限于对会计账簿“ 月清年结”的考核，还注重根据情况进行适时的调整和奖惩。票号实行“顶身股”制度。号内的职工，从大掌柜到业务骨干，可以顶一股到一厘甚至零点几厘的企业 股份，股份多少由出资人根据职工任职期间的工作情况决定。在山西票号中能够获得“顶身股”的员工，必须在思想和业务方面均表现优秀。这种激励措施，将票号 的发展与员工的利益紧密结合起来，大大激发了员工的积极性和主动性，减少了工作上的疏忽与失责。这种业绩评价和激励制度，有效地实现了事后监督的职能。 　　(三)对会计信息披露风险的防范　山西票号实现了会计风险信息披露的及时性、全面性和多样性，实现了对会计信息披露风险的有效防范。 　　(1)会计风险信息披露形式的多样性。山西票号的书面报告形式主要包括根据每营业期总号汇总各分号的“年总结”及总号自身业绩而综合编制的向股 东报账的“清单”，此外还有正报、附报、行市和叙事几种书面报告。这些报告中不仅有分号向总号的报告，还包括分号与分号之间的相互报告，做到上下左右“通 气”。通过以上多种形式的报告，山西票号形成了较为全面、系统的会计信息报告体系，有效地进行了会计信息披露风险的防范。 　　(2)会计风险信息披露的及时性和全面性。除了定期的年度报告以外，为了及时了解各地市场行情和需求变化及营业状况，各总号对分号均有按时反馈商情动态的规定。一般要求三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，实现了风险信息披露的及时性。同时，票号把全号上下对信息情报的搜集、整理和运用的实绩，作为重要的人事考核内容，使信息搜集在制度上有了约束，因此人人重视。这一系列措施使山西票号对市场行情尽在“运筹帷幄之中”，并且全号形成了较强的风险意识，上至掌柜下至学徒都在时刻关注着行情的变化并及时决策，较好地避免了财产、信誉等方面可能带来的损失，实现了会计风险信息披露的全面性。 　　三、山西票号会计风险防范对现代商业银行的启示 　　虽然山西票号所处的时代与现代商业银行的发展环境截然不同，两者的业务水平和复杂程度也不可同日而语，但是山西票号在其经营百年的时间里，培养了很强的国际竞争力，其在会计风险防范方面的丰富经验，对我国现代商业银行国际竞争力的增强有着积极意义。 　　(一)正确树立风险管理意识　风险管理意识的确立是风险管理的前提。首先，商业银行要像山西票号一样树立“全员风险管理意识”，把管理和控制风险看 作是银行管理者和员工的共同责任。风险管理不是某个人或者某个部门的事，而是贯穿于业务的每个环节，依赖于每个部门之间的相互配合。其次，要树立多元化分 散风险的意识。山西票号在这方面就有深刻的教训，它的客户主要集中于清政府和一些大商号身上，因此受制于政府，使票号很难摆脱政治、战争等因素带来的信用风险、市场风险和流动性风险。后期由于时局动荡造成风险的集中正是山西票号走向衰败的重要原因之一。商业银行要吸取这一教训，加强风险分散意识。 　　(二)建立科学的风险管理操作体系　第一，建立健全内部控制制度。山西票号在内部控制方面提供了很好的经验。首先，票号建立了严格统一的号规， 号内所有人员包括各个分号都必须遵照号规行事。商业银行也应该根据规范、实用、安全、有效的原则来设置涵盖会计业务处理全程的标准化操作规程，使会计内控 成为一个全面统一的整体。其次，票号有严格的汇票密押制度和防伪制度，可以有效防范会计操作风险。而现代一些商业银行在业务流程中，对重要物品和核算要素 的管理环节控制不严，有章不循。因此，商业银行在对具体业务制定会计操作流程时，应充分关注可能存在的风险点，减少内部控制的盲目性和机械性。 　　第二，科学提取各种风险准备金。山西票号的风险管理政策中采用“预提倒款”、“撇除疲账”的方法来防范倒账风险，充分体现了票号会计在核算过程中的谨慎性原则。而现代商业银行中，有些方面无法真正实现谨慎性原则，如果账准备的计提比例偏低，导致呆账日积月累，风险得不到及时化解。商业银行可以提高呆帐准备金的提取比例，放宽呆账准备金计提的范围，及时核销呆账以“撇除疲账”，从而把利润做实，抵御大的金融风潮冲击。 　　第三，建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系。山西票号总号对分号的会计核算进行统一管理，分号根据总号的授权进行分级核算，形 成了一个统一的会计管理体制。目前，我国商业银行的一些下属支行存在假凭证、假账簿、假报表等现象，许多风险与违规经营和账外经营有较大关系，这反映出我 国商业银行会计核算体系在一定程度上不能统一，从而导致会计工作秩序混乱，会计信息容易失真。因此，针对我国商业银行分支机构众多，难于管理的特点，更应 严格执行集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系。 　　(三)建立有效的风险监督和控制制度　从山西票号的发展历程来看，监督的每一个环节都很重要。因而商业银行会计的事前预测、事中控制和事后监督也不容忽视。事前建立会计风险预警机制；事中以资产负债表、 利润表等为基础，辅助其他统计数据，对照风险管理考核指标，利用计算机网络平台，对银行业务进行实时动态控制；事后进行科学的业绩评价和激励。目前商业银 行的会计监督需要不断完善。如对贷款业务缺乏有效的事后监督，对监督人员的激励不够。此外在监督工作中要提高技术含量，广泛应用电子计算机与网络，解决时 间滞后的问题，并考虑增设专职的贷款事后监督员，以企业提供的会计信息为依据进行监督。 　　(四)提升风险管理人员的素质　山西票号在经营过程中没有政府的有效监管和稳定的金融市场， 但是在其存在的近一百年间，基本没有发生过被诈骗、内部人携款外逃或贪污等事件。这一方面得益于票号对员工的有力管理，另一方面山西票号的企业文化强调“ 信义为上，利从义来”，使得上至掌柜下至学徒都对号内的事情尽心尽力，从不倦怠。商业银行可以借鉴这一做法，从员工职业素质和道德素质两方面加以强化。对 员工职业素质的管理，要有良好的选拔机制和完善的后续教育培养机制。同时，银行还要加强员工的动态管理。对关键部门、关键岗位、关键部位的员工要同时执行 “重要岗位轮换制度”，特别是对会计岗位的轮换要实施强制管理。对员工道德素质的管理，首先是要建立良好的企业文化和经营理念。山西票号重视信义，事实上是对人的尊重和信任。虽然现今社会纷繁复杂，但是现代商业银行的基本价值仍应要求其企业文化必须以市场为导向、以客户为中心，做到“以人为本”，让员工对企业有归属感，对顾客有责任心。其次，要在行内形成“风险控制为先”的风险文化，时刻保持对各项业务的关注和警惕。 　　(五)加强风险信息披露工作　山西票号在会计和市场信息披露与报告方面有着较好的经验，如制订了及时反馈商情动态的规定；在出具相当于现今商业 银行决算报表的“清册”之外，设置了各种不同的书面报告，以在总分号之间、分号与分号之间传递信息，汇报和回馈业务进展情况，这类似于现代商业银行对表外 事项的报告和披露。山西票号对信息披露的重视是值得现代商业银行学习的，特别是票号的“正报”、“附报”、“行市”和“叙事”等报告，既披露了影响财会的 相关信息，又做到了各分支机构间的相互通气。这种对表外信息的报告，是票号健康发展的有力保障。目前在我国即使是上市公司， 对表外信息的披露也并不规范，这一方面导致商业银行在信息披露时较多地披露有利事项，较少披露或根本不披露不利事项；另一方面也会造成商业银行信息披露的 数字真实性差。因此，商业银行可以学习山西票号，完善会计标准和披露标准，特别是对表外业务的风险披露，可以考虑单独编制一张“表外业务情况表”，全面反 映表外业务的潜在风险；同时对内完善内部风险管理体系，加快财会人才的培养，对外引入银行监管和社会监督，使银行具有信息披露的外在动力。